Substance-требования в МФЦА: реальное присутствие для льготы 0%

Substance (реальное экономическое присутствие) — это фактическая, а не бумажная деятельность компании в МФЦА: настоящие операции, достаточный квалифицированный персонал, помещение и расходы, соразмерные доходу, при этом ключевые доходообразующие функции (CIGA) реально выполняются в МФЦА. Именно substance отличает законную структуру от уязвимой для оспаривания.

Налоговый режим МФЦА даёт ставку 0% по корпоративному подоходному налогу и НДС по квалифицируемому доходу, но льгота привязана к квалифицируемым видам деятельности и к соблюдению требований к substance — она не наступает автоматически от факта регистрации в МФЦА.

Первоисточник: Rules on the Substantial Presence of the AIFC Participants (CIT, VAT); Налоговый кодекс РК — aifc.kz, adilet.zan.kz.

CIGA (Core Income-Generating Activities) — это функции, которые фактически создают основной доход компании, и именно они должны реально осуществляться в МФЦА. Состав CIGA зависит от вида деятельности: для управляющей компании это принятие инвестиционных решений и управление рисками; для холдинга — управление и контроль над участиями; для торговой компании — заключение и исполнение сделок. Формального оформления документов задним числом недостаточно — функции должны выполняться людьми, находящимися в МФЦА.

Первоисточник: руководство МФЦА по substance; принципы OECD BEPS — aifc.kz.

«Mind and management» — это место, где реально принимаются управленческие и стратегические решения. Если принятие решений расщеплено или находится за пределами МФЦА, подрываются сразу две вещи: казахстанская налоговая льгота (нет реального substance) и защита от иностранных правил о контролируемых иностранных компаниях (CFC) и теста основной цели (PPT). Расщеплённый или «внешний» mind and management — обычно самая большая уязвимость структуры.

На практике это значит, что совет директоров должен реально заседать в МФЦА, а решения — приниматься и документироваться там, а не подписываться формально из другой юрисдикции.

Первоисточник: руководство МФЦА по substance; принципы OECD BEPS — aifc.kz.

Требования к substance оценивают соразмерность присутствия масштабу деятельности. Как правило, ожидается сочетание:

• Квалифицированный персонал в МФЦА — достаточное число сотрудников нужной квалификации, реально работающих в центре, а не номинально числящихся.
• Физический офис в МФЦА, соразмерный характеру и объёму деятельности.
• Операционные расходы, соразмерные полученному доходу (аренда, ФОТ, административные затраты).
• Выполнение CIGA в МФЦА — ключевые функции осуществляются на месте.
• Документирование и хранение — протоколы решений, кадровые и финансовые документы, готовые к проверке.

Конкретные пороги (число сотрудников, минимальные расходы) зависят от вида деятельности и действующей редакции правил — их нужно сверять с актуальным руководством и с консультантом, а не принимать как фиксированные цифры.

Первоисточник: Rules on the Substantial Presence of the AIFC Participants — orderly.myafsa.com.

Для чисто холдинговой компании (pure equity holding), которая только владеет долями и получает дивиденды, требования к substance мягче, чем для активной операционной или управляющей компании: ожидания по персоналу и расходам ниже, поскольку и объём доходообразующих функций ограничен. Однако «мягче» не значит «ничего»: базовые элементы управления и присутствия сохраняются, а mind and management всё равно должен находиться в МФЦА.

Первоисточник: руководство МФЦА по substance — aifc.kz.

Если компания не выполняет требования к substance, последствия включают потерю налоговых льгот и доначисление налога, штрафы, а в крайних случаях — исключение из реестра (strike-off). На практике AFSA и налоговые органы, как правило, сначала предоставляют срок на устранение нарушения (remediation), прежде чем применять самые жёсткие меры, но без реального substance послабления существенно слабее, а риск доначислений и оспаривания структуры выше.

Первоисточник: руководство МФЦА по substance; Налоговый кодекс РК — adilet.zan.kz.

• Совет директоров реально заседает в МФЦА, ключевые решения принимаются и протоколируются на месте.
• Ключевые сотрудники наняты и фактически работают в МФЦА.
• Есть физический офис, соразмерный деятельности.
• Операционные расходы соразмерны доходу.
• CIGA выполняются в МФЦА, а не вынесены за периметр.
• Документы (протоколы, кадры, финансы) хранятся и готовы к проверке.

Это ориентиры, а не исчерпывающий и не универсальный список. Достаточность substance оценивается по совокупности факторов и по действующей редакции правил — финальную оценку делайте с консультантом, имеющим право работать в МФЦА.